SİRKÜLER: 2008/70       07.06.2008

Konu: KDV Kanununda 5766 Sayılı Kanunla Yapılan Değişiklikler

5766 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda Ve Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun 6 Haziran 2008 Tarihli Mükerrer Resmi
Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girmiştir.
Bu kanunla Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda, Gelir Vergisi
Kanununda, Kurumlar Vergisi Kanunda, KDV Kanununda, Damga Vergisi Kanununda
ve ÖTV Kanunda bazı değişiklikler yapılmıştır.

1-İstisna islemelere yönelik değişiklikler
• Eski uygulamada sigorta işlemlerine yönelik istisna "tali acenteler dahil sigorta
acente ve prodüktörlerinin" ibaresi ile tanımlanırken bu ibare "sigorta aracılarının
sigorta şirketlerine yaptığı" olarak değiştirilmiş ve istisnanın kapsamı
genişletilmiştir.
• Hurda metalden elde edilen külçelerin teslimindeki istisna kaldırılmıştır.
• Hazinece yapılan; gayrimenkul teslim ve kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma
izni ve ön izin verilmesi işlemleri KDV den istisna edilmiştir.

2-İndirimli orana tabi işlemlerde amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin
yüklenilen KDV iade alınamayacak
KDV Kanunun 29’ncu maddesi değiştirilerek Bakanlar Kuruluna vergi nispeti
indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, amortismana tabi iktisadi
kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin iade hakkını kaldırmaya dair
yetki verilmiştir. Bu değişiklik böyle bir kısıtlama yapılacağı anlamına gelmektedir.

3-Özürlülere yönelik teslimler tam istisna kapsamına alınmıştır
Bilindiği gibi KDV Kanunun 17/4-s bendine göre Özürlülerin eğitimleri, meslekleri,
günlük yaşamları için özel olarak üretilmiş her türlü araç-gereç ve özel bilgisayar
programlarının teslimi KDV den müstesnadır.
Bu istisna 5766 sayılı kanunla tam istisna kapsamına alınarak bu teslimler dolayısıyla
indirilemeyen KDV iadesine imkan tanınmıştır. Ayrıca kanuna geçici 25’nci madde de
eklenerek bu teslimleri yapan mükelleflere geriye yönelik bazı haklarda tanınmıştır.

4-Birleşmiş Milletler Ve OECD ye yapılan teslimlerde KDV istisnası
KDV Kanununa Geçici 26’ncı madde eklenerek
-Birleşmiş Milletler (BM) temsilciliği, BM’ye bağlı program, fon ve özel ihtisas
kuruluşları ile İktisadi İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatına (OECD) resmi kullanımları için
yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları,
-Bunların sosyal ve ekonomik yardım amacıyla bedelsiz olarak yapacakları mal teslimi
ve hizmet ifaları,
-Bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları ile ilgili mal ve hizmetlerin bunlara teslim ve ifası;
-finansmanlarının bu kuruluşlar tarafından karşılanması şartıyla ilgili kurum, temsilcilik,
program, fon ve özel ihtisas kuruluşlarının Türkiye’deki faaliyetlerinin devamı veya ilgili
kurumlara ilişkin uluslararası anlaşmaların yürürlükte bulunduğu süre içerisinde katma
değer vergisinden müstesna tutulmuştur

4-Serbest Bölgelerdeki Müşterilere yapılan fason hizmetler ihracat sayılmıştır
KDV Kanunun 11’nci maddesindeki ihracat tanımına “serbest bölgelerdeki müşteriler
için yapılan fason hizmetler” tanımı eklenerek bu hizmetlerde ihracat teslimi sayılmış
ve bu konuda ihtilaf yaratan uygulamalar son verilmiştir.
Ayrıca 11’nci maddeye aşağıdaki bentler eklenerek uygulama esasları da
belirlenmiştir:
“3) Fason hizmetlerin serbest bölgelerdeki müşterilere yapılmış sayılması için
aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır.
a) Fason hizmet serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler için yapılmış
olmalıdır.
b) Fason hizmetten serbest bölgelerde faydalanılmalıdır."