A.Ş. HİSSELERİNİN YADA LİMİTED ŞİRKET ORTAKIK PAYLARININ SATIŞI HALİNDE KDV-GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI NASILDIR?
Sirküler: 2016/10
Vergilemede aşağıdaki temel kriterler önem arz edecektir.
a- Şirketin nevi ;“anonim veya limited olması”
b- Hisse sahibinin hukuki niteliği; “gerçek veya tüzel kişi olması”
c- Hissenin, hisse sahibinin elinde bulunduğu süre; “ 2 yıl üzeri veya 2 yıldan az”
d- Hissenin niteliğine; “hisse senedi veya geçici ilmühabere bağlanıp bağlanmaması – iştirak hissesi olması”
1. KDV BOYUTU
Gerçek Kişilerin Hisse Satış;
Gerçek kişilerin limited şirket veya anonim şirket hisselerini satışı, hisseleri ellerinde bulundurdukları süreye bakılmaksızın KDV sine tabi değildir.
Tüzel Kişilerin Hisse Satışı; Tüzel kişiler, başka bir tüzel kişiliğin hisselerine sahip olabilir. Örneğin; A Ltd. Şirketi, B Anonim Şirketinin hisselerinin belirli bir kısmına sahip yani onun ortağı olabilir.
A. Tüzel kişinin elinde bulundurduğu Anonim Şirket Hissesini satışı;
a) Hisse senedi veya geçici ilmühaber bastırılmış ise; Bir şirket, elinde bulundurduğu bir anonim şirket hissesini satması halinde; söz konusu hisse için hisse senedi veya geçici ilmühaber bastırılmış ise söz konusu satış KDV’den istisnadır.
b) Hisse senedi veya geçici ilmühaber bastırılmamış ise ; Söz konusu hisseler için hisse senedi veya geçici ilmühaber bastırılmamış ise hissenin edinim tarihi önem kazanıyor. Şayet hissenin edinim tarihinden itibaren 2 yıl geçmiş ise hisse satışı KDV’ye tabi değildir. Edinim tarihinden itibaren 2 yıl geçmeden yapılan satışlar ise % 18 oranında KDV’ye tabidir.
B. Tüzel kişinin elinde bulundurduğu Limited Şirket Hissesini satışı;
Tüzel kişilerin ellerinde bulundurduğu limited şirketlere ait hisselerin (iştirak hissesi) edinim tarihinden itibaren 2 yıl içerisinde satılması halinde, satış KDV’ye tabi oluyor.
Edinim tarihinden 2 yıl sonra yapılan satışlarda ise KDV yok.
Buradaki asıl ayrım şu; İştirak hisselerinin satışının KDV ye tabi olmaması için edinim tarihinden itibaren 2 yıl geçmesi gerekli. Hisse senedi veya geçici ilmühaber ile yapılan satışlarda ise süre dikkate alınmaksızın KDV istisnası vardır.
2. GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ BOYUTU
Gerçek Kişilerin Hisse Satışı;
A- Borsaya Kayıtlı Olan Şirketlere Ait Hisselerin Satışı;
Gerçek kişiler, hisse senetlerini edinme tarihinden itibaren hangi süre içinde elden çıkartırlarsa çıkartsınlar, bundan doğan kazanç, stopaja ve beyana tabi değil. Yani Gelir Vergisi yok.
B- Borsaya Kayıtlı Olmayan Şirketlere Ait Hisselerin Satışı;
Burada yine iki temel ayrım var.
a- Hisse senedi ve geçici ilmühabere bağlanan hisselerin satışı (AŞ.ler için söz konusu)
b- A.Ş. de hisse senedi ve geçici ilmühabere bağlanmamış hisseler ile Limitet şirket Hisselerinin satışı.
Bu ayrımlara göre vergilendirme ise şöyle;
a- Gerçek kişilere ait hisse senetleri veya ilmühaberler; edinim tarihinden itibaren 2 yıl içerisinde elden çıkartılması halinde elde edilen kazanç gelir vergisine tabi. Edinim tarihinden 2 yıl sonra yapılan satışlar ise Gelir Vergisine tabi değil.
b- Gerçek kişinin; Hisse senedi veya geçici ilmühaber bastırılmamış bir A.Ş. veya Limited şirketin hissesi satışı ise herhangi bir süre ayrımı olmaksızın Değer Artış Kazancı olarak gelir vergisine tabi.
Tüzel Kişilerin Hisse Satışı;
Kurumlar Vergisi Mükellefi olan şirketlerin, ellerinde bulundurdukları başka tüzel kişiliklere ait hisseleri satışında ise; hisselerin, hisse senedi veya geçici ilmühabere bağlanıp bağlanmadığının bir önemi yoktur. Vergilendirmeye ilişkin ayrım hissenin aktife giriş tarihine göre yapılır.
a- Şayet Hisseler aktife girdiği tarihten itibaren iki yıl içerisinde elden çıkarılır ise elde edilen kazancın tamamı kurumlar vergisine tabidir,
b- Eğer;
i) Hisseler aktife girdiği tarihten itibaren 2 yıl sonra elden çıkartılır,
ii) Bundan doğan kazanç 5 yıl süreyle işletmeden çekilmeyip Pasifte özel bir fon hesabında tutulur veya sermayeye ilave edilir ise elde edilen kazancın % 75 i kurumlar vergisinden istisnadır.
iii) Ancak istisnadan faydalanabilmek için; Satış bedelinin, Satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır.
Burada önemli konu;Kurumlar Vergisi Kanunu söz konusu istisnanın “satışın yapıldığı dönem” uygulanacağından söz eder. Satışın yapıldığı dönemin tespiti oldukça önemlidir. Satışın yapıldığı dönem; sözleşmenin yapıldığı tarih midir? Yoksa Hisse senetlerinin teslim edildiği tarih midir?
Türk Ticaret Kanununa göre; Satışın yapıldığı dönemin, hisse senetlerinin teslim edilip, yeni payların ortaklık pay defterine işlendiği tarih olduğu sonucuna ulaşmak mümkündür.
Bilgiler aşağıdaki şekilde özetlenebilir.
GERÇEK VE TÜZEL KİŞİLERİN HİSSE SATIŞLARINDA KDV | |||
A.Ş. & LTD HİSSESİ | GERÇEK KİŞİLERİN HİSSE SATIŞI | KDV YOK |
|
A.Ş. HİSSESİ | TÜZEL KİŞİLERİN GEÇİCİ İLMÜHABER VEYA HİSSE SENEDİNE BAĞLAMIŞ HİSSE SATIŞLARI | KDV YOK |
|
TÜZEL KİŞİLERİN GEÇİCİ İLMÜHABER VEYA HİSSE SENEDİNE BAĞLAMAMIŞ ANCAK EDİNİM TARİHİ 2 YILDAN UZUN SÜRELİ HİSSE SATIŞLARI | KDV YOK |
| |
TÜZEL KİŞİLERİN GEÇİCİ İLMÜHABER VEYA HİSSE SENEDİNE BAĞLAMAMIŞ ANCAK EDİNİM TARİHİ 2 YILDAN KISA SÜRELİ HİSSE SATIŞLARI |
| KDV VAR | |
LTD. ŞTİ. HİSSESİ | EDİNİM TARİHİ 2 YIL GEÇTİKTAN SONRA SATILIRSA | KDV YOK |
|
EDİNİM TARİHİNDEN İTİBAREN 2 YIL İÇERİSİNDE SATILIRSA |
| KDV VAR |
GERÇEK KİŞİLERİN HİSSE SATIŞLARINDA GELİR VERGİSİ | |||
| BORSAYA KAYITLI ŞİRKET HİSSESİ SATIŞI | GELİR VERGİSİ YOK |
|
A.Ş. HİSSESİ | İLMÜHABER VEYA HİSSE SENEDİNE BAĞLANMIŞ VE EDİNİM TARİHİNDEN 2 YIL SONRA SATILIRSA | GELİR VERGİSİ YOK |
|
İLMÜHABER VEYA HİSSE SENEDİNE BAĞLANMIŞ ANCAK EDİNİM TARİHİNDEN İTİBAREN 2 YIL İÇİNDE SATILIRSA |
| GELİR VERGİSİ VAR | |
İLMÜABER VEYA HİSSE SENEDİNE BAĞLANMAMIŞ |
| GELİR VERGİSİ VAR | |
LTD. ŞTİ. HİSSESİ | EDİNİM TARİHİ ÖNEM TAŞIMAKSIZIN |
| GELİR VERGİSİ VAR |
TÜZEL KİŞİLERİN HİSSE SATIŞLARINDA KURUMLAR VERGİSİ | |||
A.Ş. / LTD. ŞTİ. HİSSESİ | HİSSELER AKTİFE GİRDİĞİ TARİHTEN İTİBAREN İKİ YIL İÇERİSİNDE ELDEN ÇIKARTILIRSA | KURUMAR VERGİSİ VAR |
|
HİSSELER AKTİFE GİRDİĞİ TARİHTEN İKİ YIL SONRA ELDEN ÇIKARTILIR+ ELDE EDİLEN KAZANÇ 5 YIL SÜREYLE İŞLETMEDEN ÇEKİLMEZ + SATIŞ BEDELİ 2 YIL İÇERİSİNDE TAHSİL EDİLİRSE | % 25 İ KURUMLAR VERGİSİNE TABİ | % 75 İ KURUMLAR VERGİSİNDEN İSTİSNA |
Saygılarımızla,
TRUST
Son Güncelleme (Salı, 29 Kasım 2016 16:48)
Trust Yeminli Mali Muşavirlik Copyright © 2009 All Rights Reserved. Bireysel Bilişim